I. 취지
환율 변동에 따른 이익도 의제배당에 해당함
II. 사안의 개요
[사실관계]
o 질의법인은 2018년에 해외현지법인(지분율 100%)을 설립하였으며 설립 시 자본금은 $1,000,000로, 당시 환율은 1,066.5원임.
o 2023년 중 해외현지법인은 자본의 50%를 감자하기로 결정한 후, 감자대가로 $500,000를 지급하였으며, 당시 환율은 1,274.6원임.
o 질의법인은 감자대가로 수령한 $500,000를 즉시 원화로 환산하였음.
[질의의 요지]
내국법인의 해외자회사가 유상감자를 실시한 경우, 환율변동에 따라 발생한 이익이 「유상감자 시 의제배당」에 포함되는지 여부
III. 회신의 요지
내국법인이 외국자회사로부터 자본의 감소로 인하여 취득하는 금전과 그 밖의 재산가액의 합계액(이하 ‘감자대가’)이 주식등을 취득하기 위하여 사용한 금액을 초과하는 금액은 「법인세법」 제16조 제1항 제1호에 해당하는 것이며, 감자대가를 외화로 지급받은 경우의 원화환산은 같은 법 시행령 제13조 제1호에 따라 자본의 감소를 결의한 날 현재의 「외국환거래규정」에 따른 매매기준율 또는 재정(裁定)된 매매기준율로 하는 것임.
IV. Note
법인세법 제16조 제1항 제1호에 따르면, 다른 법인의 주주 또는 출자자인 내국법인이 그 다른 법인의 발행주식 소각 등으로 인하여 취득하는 금전 등 재산가액이 해당 주식 또는 출자지분을 취득하기 위하여 사용한 금액을 초과하는 금액은 각 사업연도 소득금액 계산 시 그 다른 법인으로부터 이익을 배당받은 것으로 의제합니다. 이때 주식 소각 등으로 인한 의제배당의 손익귀속시기는 주주총회 등에서 주식 소각을 결의한 날입니다(법인세법 시행령 제13조 제1호).
한편, 외화자산ㆍ부채는 발생일 현재 외국환거래규정에 따른 매매기준율 등에 따라 환산한 원화금액으로 기장합니다(법인세법 기본통칙 42-76…2 제1호, 법인세법 시행령 제76조 제1항 제1호, 시행규칙 제39조의2).
따라서 내국법인의 해외자회사가 유상감자를 실시한 경우에 발생하는 의제배당액은 (i) 원화로 환산한 출자금액에서 (ii) 해외자회사의 유상감자 결의일 현재 외국환거래규정상 매매기준율에 따라 원화로 환산한 감자대가를 공제한 금액이 될 것으로 사료됩니다.
본건의 경우, 질의법인은 100%를 출자하여 자본금 미화 1,000,000불의 해외자회사를 설립한 후, 해외자회사의 50% 유상감자 결의에 따라 감자대가로 미화 500,000불을 지급받았으므로, 미화금액으로는 출자액과 동일한 금액을 지급받아 이익이 발생하지 않았으나, 그 사이 환율 변동에 따라 원화금액으로 환산 시 이익이 발생하게 되었습니다.
이와 같이 환율 변동에 따른 이익도 법인세법 제16조 제1항 제1호에 따른 「유상감자 시 의제배당」에 포함되는 것으로 생각됩니다.
[관련법령]
법인세법 제16조 【배당금 또는 분배금의 의제】
① 다음 각 호의 금액은 다른 법인의 주주 또는 출자자(이하 "주주등"이라 한다)인 내국법인의 각 사업연도의 소득금액을 계산할 때 그 다른 법인으로부터 이익을 배당받았거나 잉여금을 분배받은 금액으로 본다.
- 주식의 소각, 자본의 감소, 사원의 퇴사ㆍ탈퇴 또는 출자의 감소로 인하여 주주등인 내국법인이 취득하는 금전과 그 밖의 재산가액의 합계액이 해당 주식 또는 출자지분(이하 "주식등"이라 한다)을 취득하기 위하여 사용한 금액을 초과하는 금액
법인세법 시행령 제13조 【배당 또는 분배의제의 시기】
법 제16조 제1항에 따라 이익을 배당받았거나 잉여금을 분배받은 날은 다음 각 호의 구분에 따른 날로 한다.
- 법 제16조 제1항 제1호부터 제3호까지의 경우: 그 주주총회ㆍ사원총회 또는 이사회에서 주식의 소각, 자본 또는 출자의 감소, 잉여금의 자본 또는 출자에의 전입을 결의한 날(이사회의 결의에 의하는 경우에는 「상법」 제461조 제3항에 따라 정한 날을 말한다. 다만, 주식의 소각, 자본 또는 출자의 감소를 결의한 날의 주주와 「상법」 제354조에 따른 기준일의 주주가 다른 경우에는 같은 조에 따른 기준일을 말한다) 또는 사원이 퇴사ㆍ탈퇴한 날
법인세법 제18조의4 【외국자회사 수입배당금액의 익금불산입】
① 내국법인(제57조의2 제1항에 따른 간접투자회사등은 제외한다)이 해당 법인이 출자한 외국자회사[내국법인이 의결권 있는 발행주식총수 또는 출자총액의 100분의 10(「조세특례제한법」 제22조에 따른 해외자원개발사업을 하는 외국법인의 경우에는 100분의 5) 이상을 출자하고 있는 외국법인으로서 대통령령으로 정하는 요건을 갖춘 법인을 말한다. 이하 이 조 및 제41조에서 같다]로부터 받은 이익의 배당금 또는 잉여금의 분배금과 제16조에 따라 배당금 또는 분배금으로 보는 금액(이하 이 조에서 "수입배당금액"이라 한다)의 100분의 95에 해당하는 금액은 각 사업연도의 소득금액을 계산할 때 익금에 산입하지 아니한다.
법인세법 기본통칙 42-76…2 【외화자산ㆍ부채의 기장환율】
외화자산ㆍ부채는 다음 각 호의 방법에 의하여 환산한 원화금액으로 기장한다.
- 사업연도 중에 발생된 외화자산ㆍ부채는 발생일 현재 매매기준율 등에 따라 환산한다. 이 경우 외화자산ㆍ부채의 발생일이 공휴일인 때에는 그 직전일의 환율에 의한다.
법인세법 시행령 제76조 【외화자산 및 부채의 평가】
① 제61조 제2항 제1호부터 제7호까지의 금융회사 등이 보유하는 화폐성외화자산ㆍ부채와 통화선도등은 다음 각 호의 방법에 따라 평가하여야 한다.
- 화폐성외화자산ㆍ부채: 사업연도 종료일 현재의 기획재정부령으로 정하는 매매기준율 또는 재정(裁定)된 매매기준율(이하 ‘매매기준율등"이라 한다)로 평가하는 방법“
법인세법 시행규칙 제39조의2 【외화자산 및 부채의 평가기준이 되는 매매기준율】
영 제76조 제1항 제1호에서 "기획재정부령으로 정하는 매매기준율 또는 재정(裁定)된 매매기준율"이란 「외국환거래규정」에 따른 매매기준율 또는 재정(裁定)된 매매기준율을 말한다.
